預付賬款是資產還是負債

預付賬款相關的規定

預付賬款是指企業按照購貨合同的規定，預先支付給賣貨方的款項。在日常核算中，有的企業由于主客觀原因，錯用該科目或利用該科目隱瞞利潤推遲納稅等，對預付賬款管理不善，影響了企業財務信息的真實性。預付賬款按實際付出的金額入帳，如預付的材料、商品采購貨款、必須預先發放的在以后收回的農副產品預購定金等。對購貨企業來說，預付賬款是一項流動資產。施工企業的預收賬款主要包括預收工程款、預收備料款等。預付賬款一般包括預付的貨款、預付的購貨定金。施工企業的預付賬款主要包括預付工程款、預付備料款等。預付賬款是預先付給供貨方客戶的款項，也是公司債權的組成部分。

1定義

預付賬款指買賣雙方協議商定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而發生的一項債權。預付賬款一般包括預付的貨款、預付的購貨定金。施工企業的預付賬款主要包括預付工程款、預付備料款等。預付賬款是預先付給供貨方客戶的款項，也是公司債權的組成部分。

作為流動資產，預付賬款不是用貨幣抵償的，而是要求企業在短期內以某種商品、提供勞務或服務來抵償。借方登記企業向供貨商預付的貨款，貸方登記企業收到所購物品應結轉的預付貨款，期末借方余額反映企業向供貨單位預付而尚未發出貨物的預付貨款;本科目期末借方余額，反映企業預付的款項;期末如為貸方余額，反映企業尚未補貨和獲得勞務的款項。

預付賬款屬于會計要素中的資產，通俗點就是暫存別處的錢，在沒有發生交易之前，錢還是你的，所以是資產。

2賬務處理

企業應設置“預付賬款”會計科目，核算企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。

(1)企業因購貨而預付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

(2)收到所購物資時，根據發票賬單等列明應計入購入物資成本的金額，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”科目，按應付金額，貸記“預付賬款”科目。

(3)補付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目;

(4)退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。

預付款項情況不多的企業，也可以將預付的款項直接記入“應付賬款”科目的借方，不設置“預付賬款”科目。

企業的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款。企業應按預計不能收到所購貨物的預付賬款賬面余額，借記“其他應收款——預付賬款轉入”科目，貸記“預付賬款”科目。

除轉入“其他應收款”科目的預付賬款外，其他預付賬款不得計提壞賬準備。

“預付賬款”科目應按供應單位設置明細賬，進行明細核算。

“預付賬款”科目期末借方余額，反映企業實際預付的款項;期末如為貸方余額，反映企業尚未補付的款項。

3會計處理

“預付賬款”賬戶用于核算企業按照合同規定向購貨單位預付的款項?！邦A付賬款”賬戶下應按購貨單位設置明細賬，進行明細核算。預付賬款情況不多的企業，也可以將預付的款項直接記入“應付賬款”的借方。

在預付貨款業務不多的企業，也可以通過“應付賬款”科目核算預付賬款業務。企業在預付時借記“應付賬款”科目，收到采購的商品后再予沖銷。但是，在這種處理方法下，“應付賬款”的某些明細賬戶可能會出現借方余額。在期末，應付賬款明細賬的借方余額應在資產負債表中列作資產項目，而各明細賬的貸方余額才列為負債。

預付賬款業務較多的企業，需要為每一個客戶設置明細賬，列明預付日期、采購商品的規格及數量、預付金額、到貨日期及注銷日期等。

企業的預付賬款不得計提壞賬準備。但是，如果有確鑿的證據表明企業預付賬款的性質已經發生改變，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已經無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規定計提壞賬準備。

4注意問題

防止利用預付賬款作為“中轉站”

按規定，企業的預付款業務必須以有效合法的供應合同為基礎，而實際工作中有的企業的預付款業務根本無對應的合同，而是利用預付款這一“中轉站”往來搭橋，為他人進行非法結算，將所得回扣或傭金據為已有;或利用該項業務轉移資金，隱匿收入、私設“小金庫”或私分。

如甲企業本與乙企業無任何業務往來，但甲企業的負責人與乙企業的財務主管有親戚關系，于是，甲企業以收取一定“使用費”為條件，在審計人員的函證中證明該企業收到乙企業的預付款，給審計人員的工作制造了很大的障礙，使甲、乙兩企業的會計核算失去了真實性。

防止利用預付賬款作為“回收站”

在許多企業中，“預付賬款”賬戶就發揮著“回收站”的作用，企業銷售商品，不確認收入，而是暫時存放在“預付賬款”賬戶中，作為預付款，日后，再作相反會計分錄，視同退款。這樣的后果就是企業可以偷逃收入、偷逃稅金、隱匿收入。

將不屬于預收賬款核算的事項列入預收賬款

如企業將本應記入“其他業務收入”、“營業外收入”科目的事項記入“預收賬款”科目，從而達到逃避繳納流轉稅和所得稅的目的。檢查時應審閱預收賬款明細賬貸方發生額，如果摘要記錄不詳，需通過賬戶記錄找出該筆業務的記賬憑證和原始憑證，看證證是否相符。

將應記入收入的直接交款記入預收賬款

會計制度規定，交款提貨銷售在收到貨款并將發票賬單和提貨單交給買方后確認收入。檢查時對每筆預收賬款明細賬貸方發生額，應要求企業出具相應的合同，以核實發生預收賬款的原因;并結合對企業發生預收賬款時的發貨業務，檢查庫存商品明細賬或提貨單，核實企業是否發生交款提貨銷售業務，有無將本應確認為收入的事項作為預收賬款處理。

私營公司預付賬款的核算

私營公司應設置“預付賬款”賬戶對預付貨款進行會計核算。企業對供貨方預付貨款時，應借記“預付賬款”科目，以后收到預購的材料或商品時，則貸記“預付賬款”科目。

工業企業預付賬款的核算

1、企業預付貨款

借：預付帳款

貸：銀行存款2、收到所購物品，根據發票帳單等列明的金額

借：材料采購等

貸：預付帳款

3、補付的貨款

借：預付帳款

貸：銀行存款

4、退回多付的貨款

借：銀行存款

貸：預付帳款

若私營公司預付貨款情況不多，也可將預付的貨款直接記入“應付賬款”科目的借方，預付貨款時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目，收到材料或商品時再予以轉銷。若期末編制資產負債表時，“應付賬款”所屬明細科目有借方余額的，應將這部分借方余額在資產負債表的資產方列示。

核算異常情況

新《企業會計準則》附錄《會計科目和主要賬務處理》規定，“預付賬款”科目用來核算企業按照合同約定預付的款項。企業可按供貨單位進行明細核算。該科目期末一般為借方余額，反映企業預付的款項，如為貸方余額，則反映企業尚未補付的款項。

在日常會計核算中，該科目與稅收有關聯的事項較少，主要為預付購貨款后在收到貨物時可能涉及的對增值稅進項稅的處理，但由于對增值稅進項稅扣除的管理非常嚴格，所以，該事項出現偷稅的可能性較低。但值得注意的是，正是由于該科目涉稅事項較少，使得許多檢查人員不重視對預付賬款的檢查，往往使該賬戶成為企業賬內“飛過?！奔半[匿利潤的防空洞，本文介紹的案例就屬于這方面的問題。

5審計

析預付賬款賬齡及余額構成，根據審計策略選擇大額或異常的預付賬款重要項目(包括零余額賬戶)，函證其余額是否正確。

結合應付賬款明細賬抽查入庫記錄，查核有無重復付款或將同一筆已付清的賬款在預付賬款和應付賬款兩個科目中同時掛賬的情況。

分析預付賬款明細賬余額，對于出現貸方余額的項目，應查明原因，必要的建議進行重新分類調整。

對于用非記賬本位幣結算的預付賬款，檢查其采用的折算匯率和匯兌損益處理的正確性。

檢查預付賬款長期掛賬的原因。

檢查預付賬款是否在資產負債表上恰當披露。如果被審計單位是上市公司，則其會計報表附注通常應披露預付賬款賬齡分析、欠款金額較大單位的名稱、期末數額、欠款時間、欠款原因，以及持有5%(含5%)以上股份的股東單位賬款等情況。

6使用與管理

一、“預付賬款”科目錯用的形式和原因

企業在日常核算過程中，基于主觀故意和客觀原因，有時會誤用“預付賬款”科目或利用該科目隱瞞利潤推遲納稅、偷逃企業所得稅，一般來說有以下幾種情形：

(一)購置機器設備、購建廠房的預付款或預付在建工程款等誤記入“預付賬款”。在實際會計核算中，企業發生的購置機器設備、購建廠房的預付款或預付在建工程款等業務，不少會計人員不知道將其列入“預付賬款”還是“在建工程”或“工程物資”科目，認為只要是預付的各種款項均應在“預付賬款”科目列支，沒有正確理解預付賬款的性質。

《企業會計制度》規定，預付賬款科目是流動資產類科目，用來核算企業購入存貨時形成的預付款。而上述購建設備、廠房的預付款或預付在建工程款屬于固定資產類核算的對象，不應在“預付賬款”科目核算，而在“工程物資”或“在建工程”科目核算。

(二)職工借支而預付的材料款誤記入“其他應收款”科目。企業采購人員借支去采購材料等貨物需要先付款，財務部門只有采購人員的借條，發票在當月收不到，也無供貨企業的收據，會計人員做賬時誤用“其他應收款”科目核算預付材料款。一般來說，和主營無關的業務可以用其他應收款核算，而預付賬款的核算內容是和主營業務有關的項目，如采購材料，需要有合同。所以，職工借支預付的材料款應記入“預付賬款”。

(三)資產負債表中的預付賬款項目填列可能不正確。會計期末會計人員編制資產負債表時，容易將應付賬款和預付賬款合并計算出錯。如：將“預付賬款”總分類賬戶的期末余額直接填列在資產負債表的“預付賬款”項目中，這樣計算不一定正確。因為，總分類賬戶等于所屬各個明細分類賬戶余額之和。這種錯誤源于會計人員沒有考慮預付賬款總分類賬中可能含有應付賬款明細數額。

實際上，預付賬款與應付賬款是對應的。需要注意的是，只有在期末編制資產負債表時，預付賬款項目年末數=應付賬款的某筆明細賬戶借方余額+預付賬款的借方余額，而賬薄記錄不變。

(四)房地產開發企業對預付工程款和預付的土地使用權款，誤用“在建工程”科目核算。在房地產開發企業日常核算中，個別會計人員把預付工程款和預付的土地使用權款誤用“在建工程”科目核算，原因是沒有考慮房地產開發企業的特殊性。我們知道，對于房地產開發企業來說，其開發項目屬于存貨，其預付工程款和預付的土地使用權款應使用“預付賬款”和“開發成本”兩個科目進行核算，而不是記入“在建工程”或“工程物資”科目。

(五)預付賬款長期掛賬，影響損益和稅收。對于非房地產開發企業，在企業按購貨合同預付貨款后，由于供應單位不給開發票，或對方單位可能倒閉，或未倒閉但時間達兩年以上，也不可能開發票至企業，會計人員則不對這筆經濟業務做賬務處理，致使預付賬款長期掛賬，影響當期損益。正確的處理是：若估計不能收回，則將預付賬款轉入其他應收款再提取壞賬準備。

究其原因是主觀故意所致。企業借口存在一些業務技術上的問題待處理，而不結轉銷售和成本，企業將正常的主營業務收入、其他業務收入、營業外收入等記入預付賬款，掩蓋已實現的利潤，影響當期損益，推遲納稅或達到偷逃企業所得稅的目的。雖然這是個案，但具有一定的代表性。

二、加強企業預付賬款管理的舉措

以上列舉了預付賬款在企業實際核算中可能發生錯誤的5種情形。為了規范預付賬款的使用，使企業提供的財務信息真實可靠，必須對企業的預付賬款加強管理。

(一)建立健全預付賬款管理的相關制度

1.建立健全預付賬款管理責任制度。財務部門工程管理人員負責預付賬款中的設備管理工作，材料核算人員負責預付賬款中的材料借款管理工作。供應部門負責預付賬款的清查催收工作。

2.建立預付賬款的控制制度。為了從嚴控制預付賬款的發生，節約貨幣資金的支出，供應部門要按照經過部門主任、總會計師審批后的購貨合同的條款，辦理預付賬款支付手續，未簽購貨合同的，不得付款。外委工程不準發生預付賬款。

3.建立預付賬款臺賬管理制度。財務部門與客戶協商，要求客戶建立預付賬款臺賬，詳細反映各客戶預付賬款的增減變動、余額、發生時間、對方負責人、經辦人、對方的經營狀況、預付賬款的清理情況、清收負責人和經辦人等情況。同時，將購貨合同、簽證單和臺賬一同保管，形成完整檔案。

4.建立健全預付賬款清理責任制度。供應部門經辦人要按購貨合同規定的時間，組織交貨，驗收入庫，并在7日內報銷。如超過報銷期限，超期的款額按每天預付金額的千分之三收取資金占用費。財務部門對所發生的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款的性質，或因供貨單位破產、撤消等已無望再收回所購貨物的，應將其轉入其他應收款。每年年終，要組織專人全面清查預付賬款，與對方核對清楚，并取得對方簽章，做到債權明確，賬實、賬賬相符。

5.建立會計人員培訓制度。會計人員要不斷接受繼續教育，熟練系統地掌握會計理論知識和預付賬款的運用，不做錯賬。

(二)建議財務負責人和內部審計部門定期檢查預付賬款的使用情況

1.對預付賬款進行分析性復核;對大額異常項目進行調查。

2.對期末預付賬款余額與上期期末余額進行比較，解釋其波動原因。

3.檢查預付賬款是否存在貸方余額;如有應查明原因，必要時重作分類調整。

4.檢查預付賬款長期掛賬的原因。注意結合應付賬款明細賬查核是否有重復付款或將同一筆已付清的賬款在應付賬款和預付賬款中同時掛賬的情況。

5.企業是否將正常的主營業務收入、其他業務收入、營業外收入記入預付賬款，截留各種收入，推遲納稅或達到偷稅的目的;審閱預付賬款明細賬，從摘要、對應賬戶的記錄中發現線索，再進一步查閱記賬憑證和原始憑證等相關資料。

6.企業是否利用預付賬款業務往來搭橋，為他人進行非法結算活動，以此獲取回扣或轉移資金，予以貪污、挪用及私設“小金庫”;審查預付賬款業務合同是否真實合法，有無以虛假或不合理合同串通作弊，虛列預付賬款。

7.是否利用預付賬款列支非法支出;查證預付賬款明細賬的賬齡長短及相關的憑證，如賬齡過長，則有利用“預付賬款”轉移資金或進行其他舞弊行為的可能。

8.對長期未收到貨物的預付賬款，可向供貨單位進行查詢。

綜上所述，對預付賬款正確使用和加強管理，可以將誤用或錯用預付賬款造成的損失及舞弊現象消滅在萌芽之中，為企業提供真實可靠的財務信息。

預付賬款的支付方式是怎樣的

預付賬款是企業按照購貨合同規定，預先以貨幣資金或貨幣等價物支付供應單位的貨款，如預付的材料、商品采購貨款、必須預先發放的在以后收回的農副產品預購定金等。

企業應按供應單位設置明細賬戶。借方登記企業向供貨商預付的貨款，貸方登記企業收到所購物品應結轉的預付貨款，

預付賬款的主要賬務處理

①企業因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

②收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按應支付的金額，貸記本科目。

③補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;退回多付的款項做相反的會計分錄。

④涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

期末借方余額反映企業向供貨單位預付而尚未發出貨物的預付貨款;期末貸方余額反映企業尚未補付的反映企業尚未補付的款項。

[例]甲公司向乙公司采購材料5 000噸，單價10元，所需支付的款項總額50 000元。按照合同規定向乙公司預付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項。甲公司應作如下會計處理：

(1)預付50%的貨款時：

借：預付賬款——乙公司 25 000

貸：銀行存款      25 000

(2)收到乙公司發來的5 000噸材料，驗收無誤，增值稅專用發票記載的貨款為50 000元。增值稅額為8 500元。甲公司以銀行存款補付所欠款項33 500元。

借：原材料  50 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 8 500

貸：預付賬款——乙公司         58 500

借：預付賬款——乙公司 33 500

貸：銀行存款      33 500